Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Порядок восстановления НДС при переходе на УСН
Порядок восстановления НДС при переходе на УСН
Публикации \ 04.04.2014

Перечень ситуаций, в которых налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, поименован в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым.  В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 организация обязана восстановить «входной» НДС при дальнейшем использовании активов в операциях, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде УСН. Как рассчитать сумму НДС к восстановлению, и в каком периоде это сделать рассмотрим далее в статье.

Период, в котором необходимо восстановить НДС

Статья 170 НК РФ указывает, что НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Налоговым периодом для НДС установлен квартал. Так как перейти на специальный налоговый режим можно с начала календарного года, организация обязана восстановить налог и отразить его в декларации по НДС за 4 квартал предшествующего года. Сумму налога необходимо закрепить в бухгалтерской справке произвольной формы, указав в ней реквизиты компании, содержание операции, стоимость без налога, ставку и сумму налога. 

Восстановление НДС по товарам и материалам

Восстановить сумму НДС, раннее принятую к вычету, по товарам, которые не были реализованы до перехода на УСН, придется в полном объеме. Следует обратить внимание, что если по каким-либо причинам НДС не принимался к вычету, то соответственно и обязанности восстанавливать налог не возникает (письмо Минфина от 16 февраля 2012 г. №03-07-11/47, постановление ФАС Центрального округа от 25 мая 2011 г. №А54-3447/2010-С2). Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму восстановленного налога следует учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль, рассчитанных по итогам  последнего года применения общего режима.

Пример.

ООО «Ромашка» занимается оптовой торговлей. С 2013 года компания переходит на специальный налоговый режим УСН. На 31.12.12 г. у организации на балансе числится нереализованный остаток товаров в сумме 100 000 руб. Так как в 2013 году в связи с  применением УСН  эти товары будут реализованы  уже без НДС, сумму «входного» налога, ранее принятого к вычету, необходимо восстановить.

           Дата

               Корреспонденция счетов

      Сумма, руб.

 Содержание    операции

   

               Дт

             Кт

      31.12.2012

               
               19

       
         68-НДС

         
         18 000

 Отражение суммы  НДС, подлежащей  восстановлению

      31.12.2012

             91.2

             19

         18 000

 Сумма НДС  включена   в прочие  расходы

По указанию МинФина в письме от 16.11.2006 №03-04-09/22 операцию по восстановлению НДС необходимо отразить в книге продаж на основании счет - фактуры, по которой НДС ранее был принят к вычету.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года сумму в 18 000 бухгалтер ООО «Ромашка» отразит Разделе 3 «Расчет налога, подлежащей уплате в бюджет»  по строке 090 «6. Суммы налога, подлежащие восстановлению».

ООО «Ромашка» должна уплатить восстановленный НДС в общем порядке: не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом

Восстанавливать НДС по материалам, по которым был получен налоговый вычет по НДС в результате их использования при производстве готовой продукции, не требуется.  Даже если сама готовая продукция на момент перехода на специальный режим не была реализована. Данная позиция была высказана ВАС РФ в определении от 19.06.2009 №11995/08.

Восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму входного НДС по основным средствам и нематериальным активам следует восстановить в сумме пропорциональной остаточной стоимости объекта без учета переоценки.

Пример.

ООО «Василек» с 2013 года переходит на специальный налоговый режим УСН. На балансе общества числится основное средств, первоначальная стоимость которого 400 000 руб. начисленная амортизация на 31.12.12 г. равна 200 000 руб.  Остаточная стоимость объекта 200 000 руб. (400 000 руб. – 200 000 руб.)

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2012 года, составляет: 200 000 руб.* 18%= 36 000 руб.

 

           Дата

            Корреспонденция счетов

       Сумма, руб.

 Содержание  операции

 

             Дт 

             Кт

       31.12.2012


             19

       
         68-НДС

          36 000

 Отражение суммы  НДС, подлежащей  восстановлению

       31.12.2012

            91.2

             19

          36 000

 Сумма НДС  включена  в прочие  расходы

 

Восстановление НДС с авансов полученных

В случае если организация получила аванс от покупателя в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, которые будут отгружены покупателю уже в период применения УСН, налогоплательщик согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ имеет право принять указанную сумму НДС к вычету. Сделать это он может в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН. Однако для того чтобы воспользоваться данным правом, необходимо наличие следующих условий:

  • получатель аванса обязан вернуть сумму НДС своему покупателю;
  • наличие платежного поручения или иного платежного документа, по которому был перечислен возврат НДС;
  • изменение цены договора на сумму НДС.

При выполнении всех вышеперечисленных условий, налогоплательщик заявляет к вычету возвращенный покупателю НДС в декларации за последний налоговый период. Одновременно он делает запись: Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных» - на сумму перечисленного покупателю НДС. Поскольку сумма полученного аванса от покупателя не была включена в базу по налогу на прибыль при применении общего режима,  ее необходимо включить (без суммы НДС) в базу по доходам на УСН с момента перехода на специальный режим.

На практике может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик не вернул сумму НДС с аванса покупателю, в данном случае право на вычет налога он не имеет и включить его в прочие расходы для целей налогообложения прибыли не может. В бухгалтерском учете организация делает следующую запись: Дебет 91.2 Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных». А вся сумма аванса (с учетом НДС) включается в базу по доходам на УСН.

Если же покупатель не соглашается на изменение условий договора, продавец, даже применяя специальный налоговый режим, обязан выставлять покупателю счет-фактуры, а соответственно и уплачивать НДС в бюджет (письмо Минфина РФ 01.04.2008 №03-11-05/78, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2006 №Ф08-6667/06-2756А)

Восстановление НДС по недвижимости

В случае, когда организация начинает использовать объекты недвижимости для осуществления операций, освобождаемых от НДС, налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС. Особый порядок восстановления налога  закреплен в пункте 6 ст. 171 НК РФ: восстановление сумм НДС, раннее принятых к вычету, по объектам недвижимости, происходит в течение 10 лет, начиная с года начисления амортизации по объекту. Сумму налога, которую налогоплательщик восстанавливает, подлежит отражению в декларации за последний налоговый период каждого календарного года. При этом не требуется восстанавливать НДС в отношении активов, которые полностью самортизированы или введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

Однако если налогоплательщик переходит на УСН, то ему необходимо руководствоваться специальным порядком восстановления сумм НДС, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В данном случае, как было указано раннее, суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим. Данная норма подтверждена в письме ФНС России от 13 декабря 2012 года №ЕД-4-3/21229, в котором представители налоговой службы указывают, что нормы пункта 6 статьи 171 Кодекса распространяются только на плательщиков НДС. Кроме того, к аналогичным выводам пришел и Президиум Вас в постановлении от 1 декабря 2011 г. №10462/11.

Таким образом, налогоплательщик, который переходит на УСН, обязан восстановить НДС, в том числе и по не полностью самортизированным объектам недвижимости, включая те, которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

 

Автор: Дегтяренко Александра, Бухгалтер, Acsour

Источник: Бухгалтерские вести, апрель, 2014

Руководитель отдела
по развитию бизнеса:
Ольга Филипова моб.: + 7 (931) 262-5352 тел.: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com