Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»
Принимаем к вычету НДС, уплаченный за «иностранца»
Публикации \ 27.06.2014

В некоторых случаях российские компании-покупатели являются налоговыми агентами зарубежных юридических лиц-продавцов* (*подробнее о том, когда нужно уплачивать НДС за «иностранца» читайте в АБ № 12, 2013). Они обязаны удержать НДС из выплачиваемого «иностранцам» дохода и перечислить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 24, п.п. 1, 4 ст. 174 НК РФ, письма Минфина России от 13.05.2011 № 03-07-08/149, от 01.11.2010 № 03-07-08/303, от 13.11.2008 № 03-07-08/254). При этом фирма вправе предъявить такой НДС к вычету, если она (п. 3 ст. 171 НК РФ):

- является плательщиком НДС (то есть «спецрежимники» или неплательщики НДС не могут принять налог к вычету);

- приобрела товары (работы, услуги) для операций, признаваемых объектом обложения НДС;

- уплатила сумму НДС в бюджет;

- приняла к учету товары (работы, услуги);

- выставила надлежаще оформленный счет-фактуру.

Налоговый агент должен выставить счет-фактуру сам себе от имени «иностранца» (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ) в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной или полной оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы (уполномоченным лицом). Заполняется документ с учетом следующих особенностей:

- в строки «Продавец» и «Адрес продавца» вписывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения «иностранца», указанные в договоре;

- в строке «ИНН/КПП продавца» ставят прочерк;

- в строке «К платежно-расчетному документу» отражают номер и дату платежно-расчетных документов, которые подтверждают оплату приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ) и перечисление НДС в бюджет (абз. 8 Приложения № 1 к Правилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

 

После того, как фирма составила счет-фактуру в двух экземплярах, один следует сразу зарегистрировать в книге продаж. Второй заносят в книгу покупок только после того, как у компании возникнет право на налоговый вычет согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса.

Из документа

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 171

<...> 3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой. <...>

По общему правилу, налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у «иностранца» товаров (работ, услуг) по итогам того периода, в котором данная сумма была уплачена в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).

Важно!

Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (п. 1 ст. 24 НК РФ).

 

Приведем пример в отношении товаров.

ООО «Актив» приобрело у иностранного поставщика товары на сумму 11 800 евро (в том числе НДС — 1800 евро). Товары были получены 20 января 2014 г. (курс евро на эту дату составлял 40 руб./евро). Оплата за товар была перечислена 3 февраля (курс – 41 руб./евро).

По итогам I квартала фирма представила декларацию по НДС с отражением в ней суммы к уплате в качестве налогового агента в размере: 11 800 евро x 18/118 х 41 руб. = 73 800 руб. Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в установленные сроки: 21 апреля, 20 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал ООО «Актив» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

 

Что касается работ и услуг, то по мнению Минфина России (письма Минфина России от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61, от 15.07.2009 № 03-07-08/151, от 07.04.2008 № 03-07-08/84), указанное выше правило означает, что вычет можно заявить в том же периоде, в котором налог был начислен. То есть НДС в бюджет в таких случаях перечисляется одновременно с оплатой работ (услуг) «иностранцу» (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ) (см. пример ниже).

При этом на практике инспекторы нередко считают, что право заявлять к вычету НДС с авансовых платежей у фирм-налоговых агентов отсутствует, хоть по общему правилу покупатели и вправе принимать к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Позиция контролеров основана на том, что налоговые агенты сами себе исчисляют НДС и выставляют счет-фактуру, а к вычету можно принять только ту сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю. Поэтому суммы НДС с аванса, которые российская организация как налоговый агент уплатила в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету.

Фирме следует учитывать эти две противоречивые позиции ведомств, решая вопрос о том, когда заявлять вычет по приобретенным работам и услугам. Принятие НДС с авансов к вычету в периоде, когда он был фактически уплачен в бюджет (а не в следующем), может вызвать налоговый спор с инспекторами. Отмечу, что судьи в этом вопросе солидарны с Минфином России и встают на сторону компаний (пост. ФАС СЗО от 28.01.2013 № Ф07-7919/12, ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, ФАС СКО от 09.08.2010 по делу № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, ФАС ПО от 02.06.2009 № А55-17122/2008).

Пример

В марте 2014 г. Aktiv LLC (иностранная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах) оказала ООО «Актив» консультационные услуги по эксплуатации производственного оборудования. Стоимость услуг в соответствии с договором составляет 5 900 долл. США (в том числе НДС — 900 долл.). Условиями контракта предусмотрено, что ООО «Актив» обязано перевести оплату в течение 10 дней с момента подписания акта оказания услуг.

Акт подписан сторонами 11 марта (курс доллара составлял 30 руб./долл.). Оплата произведена 19 марта (курс — 31 руб./долл.).

В бухгалтерском учете ООО «Актив сделаны следующие проводки:

11 марта:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. - (5000 долл. х 30 руб./долл.) - стоимость консультационных услуг признана в составе затрат на дату подписания акта;

19 марта:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 155 000 руб. - (5000 долл. х 31 руб./долл.) - оплачена стоимость консультационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «НДС»

– 27 900 руб. - (900 долл. х 31 руб./долл.) - отражена сумма НДС, удержанная из стоимости консультационных услуг и подлежащая уплате в бюджет.

ООО «Актив» выставило счет-фактуру от имени Aktiv LLC (см. образец заполнения на рис. 1).

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 51

– 27 900 руб. - НДС, удержанный из доходов Aktiv LLC, перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. - (155 000 — 150 000) руб. - отрицательная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС признана в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19

– 27 900 руб. - фактически уплаченный в бюджет НДС принят к вычету.

При заполнении декларации по НДС за I квартал ООО «Актив» включило в нее раздел 2, в котором показало сумму НДС в размере 27 900 руб., удержанную в качестве налогового агента из доходов Aktiv LLC и перечисленную в бюджет, а также заявило эту сумму к вычету. Свои действия фирма готова отстаивать в суде.

 
 
Автор: Исаева Милана, Старший бухгалтер, Acsour

Источник: Актуальная бухгалтерия, май, 2014