Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Возможность применения повышающих коэффициентов при учете затрат, связанных с выполнением НИОКР. Примеры
Возможность применения повышающих коэффициентов при учете затрат, связанных с выполнением НИОКР. Примеры
Публикации \ 22.06.2014

Понятие НИОКР в налоговом учете

Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ «расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления».

Перечень возможных видов расходов является открытым, и к ним относятся в том числе следующие затраты, связанные с выполнением НИОКР:

  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, исчисленные  исходя из полных календарных месяцев, в течение которых они использовались для НИОКР;
  • суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
  • материальные расходы, предусмотренные подп.1 - 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР в сумме не более 75% от суммы расходов на оплату труда, упомянутых выше;
  • стоимость работ по договорам, связанным с выполнением НИОКР в случае, если налогоплательщик является заказчиком таких работ (это означает, что на исполнителя положения данной статьи не распространяются);
  • отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ).

При этом согласно п. 5 ст. 262 НК РФ «другие расходы» в части, превышающей 75%, могут быть включены в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования будут завершены.

Отчет о выполнении НИОКР[i]

В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ существует перечень НИОКР[ii], по которым налогоплательщик  вправе учесть расходы в составе прочих «в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5». При этом может быть завершен только отдельный этап НИОКР, а учет расходов происходит в том отчетном периоде, в котором он имел место. Исключением здесь являются расходы, связанные с  отчислениями на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Одновременно с декларацией по налогу на прибыль за соответствующий период должен быть предоставлен отчет о выполненных на тот момент этапах НИОКР. Он должен «соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов»[iii]. Исключение составляют работы, начатые до 01.01.2012, по которым отчет предоставлять не нужно (п. 11 ст. 262 НК РФ). Интересно, что налоговый орган вправе назначить экспертизу полученного отчета, поэтому к его составлению, действительно, необходимо подходить серьезно.

Здесь также важно отметить, что согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР учитываются с применением повышающего коэффициента в не зависимости от результата выполненных разработок. А вот в случае непредставления отчета суммы расходов на НИОКР должны быть учтены в составе прочих, но без права применения коэффициента 1,5 (п. 8 ст. 262 НК РФ).

Пример 1

Организация ООО «Альфард» занимается разработками технологий использования биокатализаторов. В 1 квартале 2013 года производились разработки, но к апрелю 2013 было решено изменить методику, в связи с чем работы в выбранном направлении были прекращены. С января по апрель была потрачена сумма 250 000,00 руб.:

  • в январе – 50 000,00 руб.;
  • в феврале – 150 000,00 руб.;
  • в марте – 35 000,00 руб.;
  • в апреле – 15 000,00 руб.

Расходы отражались следующими проводками: 

В Письме Минфина от 07.08.2013 №03-03-10/31889 обращается внимание на необходимость признавать расходы в соответствии с этапами НИОКР, если работы предполагается проводить в течение нескольких отчетных периодов. Это означит, что «возможность признания расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов НИОКР приходится на разные налоговые периоды, не предусмотрена».В данном случае состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать, т.к. в налоговом учете расходы на НИОКР признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда они были завершены (абз. 2 п. 4 ст. 262 НК РФ).

В продолжение предыдущего примера пусть указанные разработки дали положительный результат, а сама разработка – запатентована (то есть сформирован нематериальный актив). Тогда с учетом разъяснений Минфина (Письмо от 17.10.2012 №03-03-06/1/557) расходы будут сформированы следующим образом[iv]:

 


Учет будет производиться следующим образом (на примере мая 2013):
Пусть объект учитывается на балансе разработчика, амортизацию в бухгалтерском учете решено списывать в течение трех лет (без использования счета 05). В этом случае возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом, т.к. в налоговом учете расходы по НИОКР признаются единовременно после их завершения.

Отражение в Учетной политике 

На практике организация может заниматься наряду с разработками также и не связанной с НИОКР деятельностью. В учетной политике в этом случае лучше закрепить порядок распределения таких расходов.

Пример 2

Организация ООО «Центаурус» наряду с разработками методов и средств для систем высокоточной навигации с использованием систем космической связи занимается адаптацией тренажеров для спасателей на воде. Основные средства (компьютеры и вспомогательные устройства к ним) используются, таким образом, как в деятельности, связанной с НИОКР, так и не относящейся к ней.

Политикой организации предусмотрено ежемесячное закрытие этапов работ. Финансовым отделом компании было принято решение распределять расходы на амортизацию пропорционально выручке (без учета НДС).

Суммы выручки за 1 квартал 2014 года по выполненным этапам работ распределилась следующим образом:

Амортизация на используемое по указанным работам компьютерное оборудование начисляется линейным способом, сумма ежемесячных отчислений составляет 34 700,00 руб.

В 1 квартале 2014 года амортизация распределилась следующим образом:

  • по НИОКР – 27 772,58 руб. (34 700,00 руб. * 16 647 881,36 руб. / 20 800 423,73 руб.);
  • по деятельности, не относящейся к НИОКР – 6 927,42 руб. (34 700,00 руб. * 4 152 542,37 руб. / 20 800 423,73 руб.).

Кроме того, расходы на амортизацию в части, относящейся к НИОКР, организация учитывает с использованием повышающего коэффициента 1,5 – таким образом, сумма отчислений составит 41 658,87 руб. (27 772,58 руб. * 1,5).

Подводя итог, отметим еще раз, что организациям, осуществляющим работы по НИОКР, следует внимательно отнестись к составлению отчетов о выполненных этапах НИОКР, а также прописать в учетной политике порядок распределения расходов в случае, если они также осуществляют деятельность, не относящуюся согласно Постановлению к НИОКР.

 

 

Автор: Такмакова Юлия, Бухгалтер, Acsour

Источник: Бухгалтерские вести, июнь, 2014

 


[i] Письмо Минфина от 07.08.2013 №03-03-10/31889

[ii] Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 №988

[iii] ГОСТ 7.32-2001 (введен в действие постановлением Госстандарта России от 4 сентября 2001 г. № 367-ст).

[iv] В письме Минфина от 17.10.2012 №03-03-06/1/557 указано, что «если в результате произведенных расходов на НИОКР по перечню НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется с коэффициентом 1,5».

 

Руководитель отдела
по развитию бизнеса:
Ольга Филипова моб.: + 7 (931) 262-5352 тел.: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com