Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Уточненная декларация по НДС: порядок составления и представления
Уточненная декларация по НДС: порядок составления и представления
Публикации \ 17.11.2015

Новые правила сдачи отчетности по НДС с 2015 года внесли изменения не только в форму декларации, но и в состав и порядок ее представления и уточнения. В связи с тем, что теперь налогоплательщики должны включать в декларацию сведения из книг покупок и продаж по всем операциям за отчетный период, состав уточненной декларации также был расширен. Сдавать или не сдавать уточненную налоговую декларацию по НДС, как, и в каком виде ее представлять - разберемся поэтапно.

Обязанность представления уточненной декларации по НДС

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик обнаруживает ошибки в представленной ранее декларации.  Во-первых, нужно определиться, есть ли необходимость подавать уточненную декларацию или нет.

Возможны две ситуации, когда налогоплательщик либо обязан, либо вправе предоставить уточненную декларацию в налоговый орган. Подробнее о них можно узнать из Приложения № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Обязанность внести изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию наступает тогда, когда налогоплательщик обнаружил факт неотражения или неполноты отражения сведений. Также, если обнаружены ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Право внести изменения и сдать уточненную налоговую декларацию предусмотрено, если налогоплательщик в поданной им декларации обнаружил ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, или недостоверные сведения. Примером недостоверно указанных сведений может служить неверно указанный номер счета-фактуры или его дата. Примером могут быть и другие, чаще технические и незначительные ошибки в декларации, не имеющие отношения к сумме уплаченного налога.

Руководствуясь вышесказанным, следует принять решение, есть ли необходимость в подаче уточненной налоговой декларации или нет.

Стоит выделить, что если ошибка в первичной налоговой декларации выявлена в результате налоговой проверки, то подавать уточненную декларацию не нужно. В соответствии с результатом проверки налоговой инспекцией уже доначислен налог к уплате в бюджет или уменьшена сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета. По итогам налоговой проверки, на основании материалов о сумме недоимки или переплаты, выявленных в ходе проверки, налоговая инспекция самостоятельно отражает нужные суммы в карточке лицевого счета организации.

Срок представления уточненной декларации

Итак, если ошибка обнаружена и есть необходимость, либо принято решение сдать уточненную налоговую декларацию по НДС, следует второй вопрос. В какие сроки необходимо предоставить уточненную декларацию?

Уточненные налоговые декларации предоставлять нужно по мере самостоятельного выявления ошибок в отчетности. Соответственно, конкретные сроки сдачи отсутствуют. Однако если вы обнаружили ошибку в текущем налоговом периоде и хотите избежать штрафов и пени налоговых органов, то следует поторопиться.

Если организация подает уточнённую декларацию по НДС после истечения срока сдачи декларации, но раньше срока его платы, то налоговые органы не наложат на нее штраф при условии, что до момента представления уточненной декларации  была уплачена недоимка и пени. Например, если налогоплательщик подает уточненную декларацию с увеличенной суммой НДС к уплате после истечения срока уплаты 1/3 начисленного по декларации НДС, но до срока второй и третьей части, необходимо доплатить только 1/3 заниженного НДС и пени. Ввиду того, что срок уплаты второй и третьей части НДС еще не наступил, недоплата в отношении оставшейся части НДС не возникает.

Если организация подаст уточненную декларацию до истечения срока подачи декларации по НДС за текущий налоговый период, то примут именно ее.

Форма представления декларации

Третий этап – принятие решения относительно формы и вида представляемой налоговой декларации. Если ошибка обнаружена в сданных декларациях за отчетные периоды 2015 года, то уточненная декларация сдается по той же форме, что и первичная. А что если обнаружены ошибки в декларации, например, за 2013 год? Согласно Приложению № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ декларацию нужно представить по старой форме. То есть, если речь идет о декларации 2013 года, то это форма, утвержденная приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Следующий вопрос, который может возникнуть у налогоплательщика, можно ли представить уточненную налоговую декларацию в бумажном виде, если ее первоначальная форма в 2013 году была представлена на бумаге. Ответ однозначный – уточненную декларацию необходимо сдать только в электронной форме, эта обязанность регулируется п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 7 ст. 5 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ.

Заполнение формы уточненной декларации по НДС

Когда решение о сдаче декларации принято, определено, в каком виде ее сдавать, остается самое важное, корректно заполнить форму уточненной декларации.

Следует отметить, что сдавать необходимо те же разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, но с учетом внесенных в них изменений. Если в иные разделы вносятся изменения или (и) дополнения, их также следует добавить вместе с приложениями к этим разделам.

На титульном листе уточненной декларации необходимо указать порядковый номер корректировки. Налоговый кодекс не ограничивает количество подаваемых за один налоговый период уточненных деклараций. Нумерация корректировок в разрезе каждого квартала года – 1, 2 и т. д., соответственно. То есть по каждому кварталу одного года нумерация своя.

В новой форме  декларации появилась строка «признак актуальности ранее предоставленных сведений». Это строка 001 и относится к разделам 8-12. В ней указывается признак актуальности сведений, отраженных в соответствующем разделе. В этой строке можно проставить значения «0», «1» или прочерк, в зависимости от сведений, которые вносятся в декларацию.

Значение «0» проставляется, если:

 1) сведения по соответствующему разделу в ранее представленной декларации не представлялись,

2) вносятся изменения в представленные ранее сведения из этого раздела в связи с обнаруженной ошибкой,

3) если ранее сведения были не полностью отражены.

Значение «1» проставляется, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, достоверны, актуальны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2, п. 47.2, п. 49.2, п. 50.2, п. 51.2 Приложения №2 Приказу № ММВ-7-3/558@ 29.10.2014).

Прочерк проставляется при представлении в налоговый орган первичной декларации за соответствующий налоговый период.

Признак актуальности ранее предоставленных сведений позволяет уменьшить объемы предоставляемой информации. Например, если какой-либо из представленных ранее разделов 8-12 включается в состав уточненной декларации в первоначальном виде, то не нужно производить повторную передачу всего объема информации из этого раздела. Можно отправить «пустой» раздел с признаком «1». Это будет означать, что налоговый орган автоматически включит в состав полученной уточненной налоговой декларации данные соответствующего раздела, представленные в предыдущей декларации, и будет их использовать для контроля. При этом налогоплательщик также может произвести и полную выгрузку разделов 8-12, проставив признак «0», то есть, заменив все ранее представленные в этих разделах сведения на новые.

Так, если внесено изменение в один или несколько счетов-фактур, то относительно них и подается уточнение в налоговый орган. Всю книгу покупок или продаж, разделы 8 и 9 декларации менять в таком случае не следует.

Одна из самых распространенных ошибок, которая влечет за собой представление уточненной декларации, это изменения относительно выставленных или полученных счетов-фактур.

Пример:

Рассмотрим пример, когда организация выставила в 2015 году счет-фактуру, но не отразила его в книге продаж. В таком случае, необходимо предоставить декларацию в следующем составе: титульный лист с указанным номером корректировки, те же разделы, что в первичной декларации, а также следует добавить приложение 1 к разделу 9. В данном приложении отражаются сведения из дополнительных листов книги продаж.

В строке 001 приложения следует указать признак «0», поскольку сведения о реализации меняются, а в строке 001 раздела 9 следует указать признак «1».

Если организации потребуется еще раз внести изменения в декларацию, например, дополнительно отразить счета-фактуры на реализацию, то они будут вноситься таким же образом, с указанием следующего за предыдущим номером корректировки, а итоговые данные по налоговым расчетам будут представлены разделом 9 и приложением к нему. При этом в первой уточненной декларации в приложении к разделу 9 будут отражены данные из дополнительного листа №1, а во второй сведения из дополнительного листа №1 совместно со сведениями из дополнительного листа №2 и так далее.

Дополнительные документы к уточненной декларации

Если налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), то, согласно статье 88 НК РФ, проводится камеральная проверка в отношении налогоплательщика. С 2014 года начали действовать поправки в Налоговый кодекс РФ, которые расширяют полномочия налоговиков при проверке. Так, при проверке уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации расчета. В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ срок предоставления таких пояснений составляет 5 дней.

Налогоплательщик вправе предоставить сопроводительное письмо с пояснением причины, по которой подается корректирующая отчетность, непосредственно вместе с подаваемой уточненной декларацией. Бланк письма официально не утвержден, поэтому составить его нужно в произвольной форме.

Также следует обратить внимание, что если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, то кроме письма к уточненной декларации следует приложить копии платежных поручений на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа. Так как для налогов, штрафов и пеней установлены различные КБК, это будут отдельные платежные поручения. Важно отметить, что сначала следует погасить задолженность и, лишь затем, предоставить уточненную декларацию.

Если же, в результате пересчета обнаружена переплата, то тогда к уточненной декларации нужно подать заявление  о возврате либо зачете излишне уплаченной суммы налога.

Так или иначе, представление уточненной декларации по НДС довольно часто вызывает интерес к налогоплательщику со стороны налоговых органов. Поэтому при заполнении первоначальной декларации стоит очень внимательно перепроверить всю внесенную в нее информацию.

Если же у организации возникла необходимость подачи уточненной налоговой декларации, важно помнить об основных ключевых моментах. Уточненную декларацию необходимо подавать исключительно в электронном виде. Декларация с корректировками подается по той форме, которая действовала при первичном ее предоставлении. Если подается уточненная декларация за 2015 год, необходимо особенно внимательно отнестись к заполнению новых разделов, воспользоваться признаком актуальности предоставленных ранее сведений и, если требуется, дополнить декларацию новыми приложениями.

 

Автор: Цыгулева Анна, ассистент бухгалтера, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", ноябрь, 2015 

Руководитель отдела
по развитию бизнеса:
Ольга Филипова моб.: + 7 (931) 262-5352 тел.: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com