Порядок заполнения новой формы справки 2-НДФЛ за 2015 год
Порядок заполнения новой формы справки 2-НДФЛ за 2015 год
Публикации \ 01.03.2016

Приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@ утверждена новая форма справки 2-НДФЛ, порядок ее заполнения и представления. С 8 декабря 2015 года налоговые агенты уже не могут представлять в налоговые органы или подготавливать справки 2-НДФЛ по запросу сотрудников по форме, утвержденной приказом ФНС от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@.

Справку необходимо формировать и представлять по каждому физическому лицу, получившему доход, с которого был удержан налог. Согласно п.2 ст.230 НК РФ справки 2-НДФЛ за 2015 год нужно будет представить по новой форме не позднее 1 апреля 2016 года.

В новом бланке уже учтены все изменения по НДФЛ, которые действуют с 2015 года, а также те изменения, которые вступили в силу с 2016 года. Именно с вступившими изменениями по НДФЛ и связано большинство нововведений в утвержденной форме справки о доходах физических лиц.

Номер корректировки в заголовке справки 2-НДФЛ

В заголовке справки появилось новое поле – номер корректировки. Если справка предоставляется впервые, в поле необходимо указать значение «00». Если же налоговый агент сдает корректирующие сведения, то в поле указывается, какая по счету уточненная справка подается. В остальном в части заголовка справки ничего не изменилось.

Как и прежде, здесь необходимо указать налоговый период, за который составляется справка, ее порядковый номер, дату составления, код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете. В поле «признак» следует внести одно из двух значений: «1» или «2». Значение «1» проставляется, если справка представляется о доходах физического лица и удержанном налоге, значение «2», если сообщается о невозможности удержать налог с доходов физического лица.

В некоторых случаях налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов физического лица. Например, если организация вручила физическому лицу, который не является ее работником, подарок стоимостью более 4 000 рублей. В такой ситуации налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Обращаем внимание, что справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог за 2015 год согласно п.5 ст.226 НК РФ нужно будет подать по новой форме не позднее 1 марта 2016 года.

Особенности заполнения поля «статус налогоплательщика» в новой форме

Количество разделов в справке осталось прежним – пять. В части разделов появились новые строки или поля. Поле «статус налогоплательщика» было и в предыдущей форме справки, однако теперь количество значений этого поля увеличилось. Подробнее об этом мы скажем далее, а пока отметим особенности заполнения, начиная с первого раздела.

В разделе 1 «Данные о налоговом агенте» указывается информация о налоговом агенте. В данном разделе никаких изменений не произошло. В графе код ОКТМО указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение. Для определения своего ОКТМО можно воспользоваться данными «Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст).

Если у организации есть обособленные подразделения, то в зависимости от того, где физические лица получают доходы, определяется налоговая инспекция, в которую нужно подавать справки 2-НДФЛ. Если работник получает доходы от обособленного подразделения, то справка 2-НДФЛ представляется в инспекцию по месту нахождения этого подразделения. В ней следует указать код по ОКТМО по месту нахождения подразделения и КПП, присвоенный организации по месту нахождения этого подразделения. ИП указывают в справке 2-НДФЛ код по ОКТМО по месту жительства. Исключение составляют предприниматели, которые применяют ЕНВД или патентную систему. Они должны проставить код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением деятельности.

Кроме кода ОКТМО в разделе 1 нужно указать контактный телефон, ИНН, КПП и наименование налогового агента - организации или Ф.И.О. налогового агента - физического лица.

Рассмотрим на рисунке 1 раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода».

Рис.1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»

В данном разделе, как видим, отражаются персональные данные работника: фамилия, имя, отчество, дата рождения, гражданство, сведения о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства. Если у физического лица есть ИНН, присвоенный российским налоговым органом, то следует заполнить реквизит «ИНН в Российской Федерации».

В новой форме 2-НДФЛ появилось поле «ИНН в стране гражданства», выделено красным на рисунке 1. В нем указывается ИНН либо его аналог, который присвоен работнику — иностранцу в стране гражданства. Данный реквизит заполняется в том случае, если у налогового агента есть такая информация.

Значение поля «Статус налогоплательщика» ранее могло быть от 1 до 3. Сейчас их всего шесть и каждому присвоено следующее значение:

«1» - налоговый резидент РФ;

«2» - налоговый нерезидент;

«3» - налоговый нерезидент, который является высококвалифицированным специалистом;

«4» - работник является участником государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению соотечественников, проживающих за рубежом (но не является налоговым резидентом);

«5» - работник-иностранец признан беженцем или получил временное убежище в РФ (но не является налоговым резидентом);

«6» - работник-иностранец из «безвизовой» страны работает на основании патента.

Еще одно уточнение касается заполнения поля «Адрес места жительства в Российской Федерации» в отношении работников-иностранцев. В этом поле указывается адрес, по которому работник зарегистрирован в РФ по месту жительства или по месту пребывания, в прежней форме сюда вписывался только адрес по месту жительства. Если налоговый агент указал этот адрес, то можно не заполнять поля «Код страны проживания» и «Адрес», предназначенные для внесения сведений об адресе места жительства иностранца в стране постоянного проживания.

Социальные вычеты по НДФЛ на лечение и обучение необходимо отразить в справке 2-НДФЛ

В заголовке третьего раздела «Доходы, облагаемые по ставке_%» указывается налоговая ставка, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе. В самом разделе 3 отражаются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды и соответствующих вычетов. Таблица раздела 3, как и в прежней форме справки, заполняется помесячно.

При заполнении данного раздела нужно применять коды доходов и коды вычетов, утвержденные приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387.

В разделе 3 также следует показывать профессиональные налоговые вычеты и их коды, а также суммы, уменьшающие налоговую базу на основании статьей 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ. Размеры вычетов предусмотрены статьей 217 НК РФ.

Что касается стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетов, их в разделе 3 отражать не нужно. Для них предусмотрен следующий раздел справки 2-НДФЛ.

Уже в самом названии раздела 4 можно заметить изменение, с которым и связано нововведение при заполнении самого раздела. В новую форму справки 2-НДФЛ в раздел 4 также стало необходимо вносить информацию об инвестиционных вычетах. 


Рис.2 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»

Это связано с получением физическими лицами права на инвестиционные налоговые вычеты с 2015 года. Также с 2015 года физические лица могут получать через своего работодателя социальный вычет по НДФЛ в сумме, которая направлена на страхование жизни. Основанием для предоставления такого вычета являются заявление работника и договор добровольного страхования жизни.

В новой форме 2-НДФЛ появилось поле, предназначенное для внесения реквизитов уведомления, подтверждающего право на получение социальных вычетов на лечение и обучение (выделено красным шрифтом на рисунке 2). Появление этого поля также неслучайно - возможность получать социальные вычеты по расходам на обучение и лечение по месту работы появилась у сотрудников с 2016 года.

Работник может обратиться за вычетом к своему работодателю с соответствующим заявлением, приложив к нему подтверждение права на вычет, выданное инспекцией. Порядок действий такой же, как в случае получения имущественного вычета по расходам на покупку (строительство) жилья, земельного участка или на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Обращаем внимание, что согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ работодатель должен предоставлять вычеты на лечение и обучение начиная с того месяца, в котором работник обратится за их получением.

Коды вычетов приведены в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-11/387@.

Особое внимание обращаем на то, что в раздел 4 справки нужно вносить только те суммы вычетов, которые налоговый агент фактически предоставил работнику.

На рисунке 3 представлена справка по новой форме, где красным шрифтом выделены новые поля, строки и графы.

Рис. 3 «Справка о доходах физического лица»

В пятом разделе отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по ставке, указанной в заголовке раздела 3.

Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал физическому лицу доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то для каждой из ставок нужно заполнить разделы 3 — 5 справки 2-НДФЛ. При этом справка заполняется одна, а разделы необходимо заполнить последовательно по каждой ставке. Например, если компания выплачивала работнику в течение года доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9%, то сначала заполняются разделы 3–5 справки для ставки 13%, а затем разделы 3 и 5 для ставки 9%.

Основная ставка НДФЛ, как известно, составляет 13%. Она применяется к заработной плате резидентов РФ, граждан из стран ЕАЭС, иностранцев из «безвизовых» стран, которые получили патент, и в некоторых других случаях. По такой же ставке с 2015 года облагаются дивиденды, выплаченные резидентам Российской Федерации.

В таблице раздела 5 появилась новая строка, в которой следует указывать суммы фиксированных авансовых платежей. Также в пятом разделе добавлено поле, предназначенное для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежей. Общую сумму НДФЛ с доходов работников из «безвизовых» стран можно уменьшить согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими за период действия патента.

В поле «Налоговый агент» в новой форме справке о доходах физического лица нужно указать цифру «1», если справку представляет налоговый агент, и цифру «2», если справку представляет уполномоченный представитель.

Обращаем внимание также на то, что, если справку представляет уполномоченный представитель налогового агента, необходимо внести данные о документе, подтверждающего его полномочия в соответствующую строку в пятом разделе справки.

Способ представления справки 2-НДФЛ за 2015 год

Что касается способа представления справки, с 1 января 2016 года налоговые агенты, которые выплатили доход в пользу 25 человек и более, должны сдавать справки 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Изменения введены пунктом 2 статьи 230 НК РФ. Если же налоговый агент перечислил в налоговом периоде доходы в пользу менее 25 человек, то он сможет представить справки 2-НДФЛ «на бумаге».

Отметим, что данное изменение касается отчетности за 2015 год. И если в 2015 году налоговый агент выплатил доходы в пользу 25 человек и более, то отчитаться за этот год нужно будет только через интернет. Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год также нужно будет представить в электронном виде, если налоговый агент выплатил доходы 25 физическим лицам и более.

В заключении хотелось бы отметить, что за несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ налоговые органы вправе оштрафовать налогового агента на основании статьи 126 НК РФ. Размер штрафа согласно п. 1 ст. 126 НК РФ составляет 200 рублей за каждую справку, представленную с опозданием. Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление справок 2-НДФЛ предусмотрена административная ответственность в отношении должностных лиц. За взысканием административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей налоговики должны обратиться в суд.

С 1 января 2016 года ожесточились меры в отношения представления документов, содержащих недостоверные сведения. Таким образом, налоговики смогут выписать штраф, если выявят ошибки в форме 2-НДФЛ. Размер штрафа составит 500 рублей за каждую справку с недостоверными сведениями.

Таким образом, чтобы избежать штрафов, необходимо до 1 апреля 2016 года подготовить справку 2-НДФЛ или до 1 марта 2016 года о невозможности удержать налог и представить в налоговые органы. При заполнении необходимо внимательно отнестись к новым полям и строкам справки. В случае возникновения необходимости предоставить исправленную справку, не забыть об указании номера корректировки. Отметим, что штрафа за представление недостоверных сведений можно избежать, если самостоятельно обнаружить ошибку и представить корректирующую справку.

 

Автор: Цыгулева Анна, Бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", февраль, 2016