Учет финансовых результатов от реализации продукции
Учет финансовых результатов от реализации продукции
Публикации \ 20.04.2016

Финансовый результат компании является обобщающим и итоговым показателем. В свою очередь общий финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих видов деятельности. В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.10), информация о финансовом результате деятельности компании аккумулируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Информация о финансовом результате от обычных и прочих видов деятельности отражается на счете 90 "Продажи" и счете 91 "Прочие доходы и расходы" соответственно. Более наглядно информация представлена в таблице 1.

В случае, если реализация связана с предметом деятельности компании, доходы относятся к результатам от обычных видов деятельности.

Например, к таким доходам относятся, в частности, выручка от продажи:

  • готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
  • оказанных работ и услуг по уставной деятельности
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.д.

В случае, если реализация компании связана с прочими видами деятельности, не предусмотренными уставом организации, доходы от такой операции отражаются в составе прочих доходов. К прочим доходам относятся, например:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности
  • курсовые разницы и т.д.

 

В соответствии с действующим Планом счетов к счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

 

  • 90.01 "Выручка"- субсчет, используемый для учета активов, признаваемых выручкой
  • 90.02 "Себестоимость продаж"- субсчет, используемый для учета себестоимости продаж
  • 90.03 "Налог на добавленную стоимость"- субсчет, используемый для учета сумм налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика)
  • 90.09 "Прибыль / убыток от продаж"- субсчет, предназначенный для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Реализация продукции может быть связана с продажей продукции, изготовленной собственными силами, либо приобретенной у сторонней компании.

Учет выпуска и движения собственной продукции в компании осуществляется на таких счетах бухгалтерского учета, как 43 "Готовая продукция" и счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Покупные товары, готовые для использования и продажи учитываются на счете 41 «Товары». Учет реализации продукции как приобретенной у сторонней организации, так и собственного производства, осуществляется достаточно схожим образом. Главным отличием в данном случае будет являться способ появления продукции в компании. В случае изготовления продукции собственными силами в компании появляется счет учета 20 «Основное производства», на котором аккумулируются все затраты конкретному виду продукции, после чего осуществляется выпуск продукции на соответствующие счета учета. В случае приобретения покупных товаров в компанию поступает продукция полностью готовая для реализации, что  исключает цикл  производственного процесса.

Рассмотрим примеры формирования финансового результата компании от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», полагая, что это является ее уставной деятельностью.

Для более детального рассмотрения приведем примеры с корреспонденцией счетов хозяйственных операций по учету реализации продукции собственного производства и покупных товаров:

Пример 1

В компании ООО «Продакшн хистори» 12 октября 2015 года была осуществлена реализация полуфабрикатов на сумму 550 000 руб. в том числе НДС и готовой продукции собственного производства на сумму 1 100 000 руб., в том числе НДС. В связи с реализацией рыбопродуктов налогообложение производится по ставке НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Себестоимость полуфабрикатов  составила 355 000 руб., себестоимость готовой продукции составила 860 000 рублей.

По условиям договора расходы по доставке товара включены в цену продукции и осуществляются силами и за счет поставщика. Сумма расходов на доставку продукции до склада заказчика составили 15 340 руб. в том числе НДС. В соответствии с учетной политикой компания осуществляет учет расходов на продажу на счете 26 «Общехозяйственные расходы» без использования  отдельного счета учета  44 « Расходы на продажу»

15.10.15 были оказаны услуги по лабораторным исследованиям продукции на сумму 11 800 рублей в том числе НДС 18%. Стоимость аренды производственных и офисных помещений за месяц составила 1 298 000 руб. в том числе НДС.

31.10.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

Пример 2

Торговая компания ООО «Мед плюс» заключила договор комиссии с компанией ООО «Лайт экспо». По данному договору компания Лайт экспо, выступая в роли комиссионера, осуществляет покупку, продажу, таможенное оформление и хранение на своем складе  продукции комитента. По условиям договора компания ООО «Мед плюс» выплачивает своему комиссионеру комиссионное  вознаграждение, а также возмещает комиссионеру все понесенные им расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

05.07.15  приобретен товар по поручению комитента на сумму  1 770 000 руб. в том числе НДС 18%.

Фактическая себестоимость товаров составляет 1 500 000 руб.

15.07.15 осуществлена реализация товаров покупателю посредством отгрузки со склада комиссионера на сумму 2 360 000 руб. в том числе НДС 18%.

29.07.15 отражены расходы на комиссионное вознаграждение в размере 106 200 руб.

29.07.15 отражены расходы на хранение и доставку товаров до склада покупателя в размере 35 400 в том числе НДС 18%.

По условиям договора комиссии ООО «Лайт экспо» участвует в расчетах. Сумма к перечислению по итогам месяца определяется на основании отчета комиссионера путем взаимозачета всех обязательств между ООО «Мед плюс» и ООО «Лайт Экспо».

31.07.15 на основании отчета комиссионера отражены следующие операции:

  • признана выручка от реализации товара в размере 2 360 000 руб. в том числе НДС 18%
  • начислен НДС в размере 360 000 руб.
  • признаны расходы на себестоимость товара в размере 1 500 000 руб.

31.07.15 на основании отчета комиссионера осуществлен взаимозачет обязательств между ООО «Мед плюс» и ООО «Лайт Экспо» на сумму задолженности покупателей в размере 2 360 000 рублей.

31.07.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

15.08.15 денежные средства, полученные от покупателей в июле 2015 года за вычетом расходов на приобретение товара, комиссионного вознаграждения и услуг доставки, хранения  перечислены комитенту. Ниже в таблице отражены проводки в учете комитента ООО «Мед плюс».  

Пример 3

В компании ООО «Российская хлебопекарня» было принято решение о продаже продукции собственного производства сотрудникам компании. Цена, установленная за килограмм готовой продукции, составила 165 руб. в том числе НДС. В связи с реализацией хлеба и хлебобулочных изделий налогообложение производится по ставке НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). По договоренности с сотрудниками оплата за продукцию будет осуществлена путем удержания из заработной платы сотрудника.

Учетной политикой компании предусмотрен закрытый перечень прямых расходов на производство продукции. Прямые расходы на изготовление продукции составили:

  • расходы на сырье для производства продукции в размере 10 000 руб.
  • расходы на заработную плату рабочего Иванова И.И. в размере 15 000 руб.
  • расходы на страховые взносы (30,2%) в размере  4 530 руб.
  • расходы на амортизацию производственного оборудования в размере 5000 руб.

30.09.15 отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

30.09.15 сотруднику компании Иванову И.И было передано 10 килограмм готовой продукции. Себестоимость продукции составила 800 руб.

30.09.15 на основании полученного заявления сумма оплаты за продукцию в полном размере была удержана из заработной платы сотрудника.

30.09.15 отражено закрытие месяца и определен финансовый результат от обычных видов деятельности.

Принимая во внимание информацию выше, следует отметить, что финансовый результат по окончанию периода определяется как результирующее значение доходов и расходов по основной деятельности, которые отражаются по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» соответственно. В связи с тем, что в конце месяца данный счет закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки», то сальдо на конец отчетного периода равно нулю.

 

Автор: Живых Виктория, Старший бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", апрель, 2016