Как избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств
Как избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств
Публикации \ 24.11.2016

Бухгалтеры в организациях часто сталкиваются с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств. Разницы могут возникнуть по различным причинам. В некоторых ситуациях разниц можно избежать.

 Вспомним определение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 6/01 основным средством признается актив при одновременном соблюдении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Такой лимит был установлен с 1 января 2016 года, до этого лимит в НУ был равен 40 000 руб. Это означает, что с 2016 года компании смогут больше затрат учитывать единовременно в текущем периоде. Также напоминаем, что этот лимит можно применять только к объектам, введенным в эксплуатацию с 01.01.2016 г.

В связи с тем, что лимиты в налоговом и бухгалтерском учете разные, появляются разницы между БУ и НУ. Этих разниц можно избежать. Разберемся, каким образом.

Лимит в бухгалтерском учете до 100 000 руб. поднять, к сожалению, нельзя, иначе при проверке налоговая инспекция может привлечь к ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

Также нужно обратить внимание на то, что база для налога на имущество считается по бухгалтерскому учету. И если лимит будет выше установленного в законодательстве, это приведет к занижению базы по налогу на имущество, и как следствие, к недоплате налога и штрафу.

Таким образом, имущество стоимостью больше 40 тыс.руб., но дешевле 100 тыс.руб. в налоговом учете должно быть списано в расходы единовременно, а в бухгалтерском учете оно признается основным средством и списывается через амортизацию в течения срока его использования.

Обратимся к налоговому кодексу: согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам в целях налогообложения прибыли. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Кроме того, данной нормой определено также, что в целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в налоговом законодательстве нет запрета для равномерного списания в расходы стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.

Чтобы это право применять в учете налогоплательщику необходимо включить в учетную политику для целей налогообложения положение о том, что имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. В отношении имущества стоимостью до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) организация имеет право признать такое имущество материальным расходам и списывать в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

В этом случае временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Но тем не менее, в учете возникнут постоянные разницы. Объясним почему: в БУ списание стоимости будет происходить через амортизацию основного средства, а в налоговом учете будут признаваться именно материальные расходы, а не амортизация. В этом случае речь идет о разных видах расхода, что приведет к возникновению постоянных разниц. Расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые в налоговом, буду формировать ПНО (постоянное налоговое обязательство). А материальные расходы, которые отражаются в налоговом учете и не признаются в бухгалтерском, будут формировать ПНА (постоянный налоговый актив).

В сумме эти разницы будут давать ноль и на сумму налога на прибыль не повлияют, но все-таки соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы в учете отразить необходимо.

Также разницы могут возникнуть из-за разных способов амортизации.

В налоговом учете есть два способа амортизации – линейный и нелинейный.

В бухгалтерском учете можно использовать один из 4 способов:

  • линейный
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции.

Чаще всего компании выбирают линейный способ учета как в БУ, так и в НУ, что позволяет избежать разниц.

Разберем пример, когда компания использует различные способы начисления амортизации.

Компания «Вега» приобрела станок для производства стоимостью 180 000 рублей.

В соответствии с классификацией основных средств объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования (СПИ) свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет),

В бухгалтерском учете компания решила использовать способ уменьшаемого остатка. Этот способ выбирают, когда эффективность использования объекта основных средств в первые годы выше, чем в последующие.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3. Компания установила коэффициент ускорения равный 2,5.

Также в учетной политике компании закреплено, что остаток стоимости основного средства списывается в последний месяц срока его использования.

В 1-ый год начисленная амортизация будет равна 90000 руб. (180000*0,2*2,5),

Во 2-ой год = 45000 руб. ((180 000-90 000)*0,2*2,5)

В 3-ий год = 22 500 руб. (90 000-45 000)*0,2*2,5)

В 4-ый год = 11 250 руб. (45 000-22 500)*0,2*2,5)

В последний 5-ый год = 11 250 руб. (остаток)

 

В налоговом учете выбран линейный способ.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений 36 000 рублей (180 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 3 000 рублей (36 000 / 12).

Ниже представлена таблица, в которой показана ежегодная амортизация в БУ и НУ, а также временные разницы (ВР), которые по окончании срока полезного использования исчезают.

Годы

1

2

3

4

5

Итого

БУ

90 000

45 000

22 500

11 250

11 250

180 000

НУ

36 000

36 000

36 000

36 000

36 000

180 000

ВР

54 000

9 000

-13 500

-24 750

-24 750

0

Помимо вышеизложенных причин разницы также могут возникнуть в следующих случаях:

1)      При начислении амортизации из-за разных сроков амортизации  (временные разницы).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в соответствии со ст. 258 НК РФ.

2)      При модернизации (временные разницы).

При модернизации основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен. В бухгалтерском учете ограничений сроков нет. А в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится.

3)      При формировании первоначальной стоимости (как временные, так и постоянные разницы)

Если ОС приобретается за счет заемных средств, в БУ начисленные до ввода основного средства в эксплуатацию проценты по кредитам, израсходованным на его покупку, включаются в стоимость актива. В налоговом учете проценты признаются сразу в составе внереализационных расходов. В связи с этим, возникает временная разница.

Проценты по займу в соответствии со ст.269 НК РФ относятся к нормируемым расходам. Суммы превышения норм не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли. А в БУ требования по нормам нет. Поэтому появляется постоянная разница.

4)      При начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости (постоянные разницы). Например, если ОС было получено в качестве вклада в уставный капитал. В БУ первоначальной стоимостью признается согласованная учредителями оценка, а в НУ – остаточная стоимость в учете у передающей стороны.

5)      При переоценке ОС (постоянные разницы)

В БУ основные средства переоцениваются по рыночной стоимости, а в налоговом учете не переоцениваются.

Подведем итог: для того, чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом:

  1. Используйте одинаковый порядок и срок амортизации,
  2. Не переоценивайте и не модернизируйте ОС,
  3. Формируйте первоначальную стоимость ОС одинаковыми методами

Но даже если расхождений избежать не удастся, ничего страшного. Главное, корректно отразить все разницы на счетах учета.

 

Автор: Канбекова Эльвира, менеджер группы бухгалтерского учета Acsour

Источник: Бухгалтерские вести, ноябрь 2016г.