Себестоимость продукции. Что попадает в баланс.
Себестоимость продукции. Что попадает в баланс.
Публикации \ 06.11.2015

Бухгалтеру предприятия важно четко представлять отличия между методами расчета себестоимости и то, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности компании.

Прежде чем разбираться с тонкостями бухгалтерского учета, рассмотрим основные определения.

Себестоимость – денежное выражение затрат организации на производство и реализацию продукции (работ и услуг).

Планируя выпуск той или иной продукции, бухгалтер непременно выполнит предварительную оценку затрат на выпуск единицы продукции – составит плановую калькуляцию по элементам предстоящих затрат.

Плановая себестоимость – это предполагаемая средняя себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют ее из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства.

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предлагает отражать готовую продукцию в бухгалтерском балансе тремя способами:

  • по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по фактической производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат.

Производственная себестоимость продукции включает затраты:

  • материалы;
  • зарплата работников производства;
  • страховые отчисления с зарплаты работников производства;
  • амортизация основных средств и нематериальных активов;
  • прочие.

Производственную себестоимость необходимо отличать от полной себестоимости. Последняя включает в себя управленческие и коммерческие расходы, именуемые накладными расходами и относящиеся на себестоимость согласно ПБУ 10/99.

Для правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) используется метод калькуляции.

Типовая классификация статей калькуляции себестоимости:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы (подлежат вычету);
  • полуфабрикаты и покупные изделия;
  • топливо и энергия;
  • амортизация ОС и НМА;
  • зарплата работников производства;
  • страховые отчисления;
  • подготовка и освоение производства;
  • общепроизводственные;
  • общехозяйственные;
  • потери от брака;
  • прочие производственные расходы;
  • расходы на реализацию продукции.

Сумма всех этих статей затрат формирует полную себестоимость, из них первые 11 статей определяют производственную себестоимость.

Классификация затрат на производство продукции делит также все имеющиеся затраты по способу включения в себестоимость на:

  • прямые (можно непосредственно отнести на затраты по определенному виду продукции: материалы, зарплата, амортизация и т.д.);
  • косвенные (невозможно отнести к конкретному виду продукции, они косвенно распределяются одновременно по всем видам продукции и включаются в себестоимость в конце месяца: общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Для учета затрат в целях формирования себестоимости продукции существуют следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство» — по дебету этого счета формируется фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг);

21 «Полуфабрикаты собственного производства» — используется для учета затрат, связанных с изготовлением собственных полуфабрикатов;

23 «Вспомогательное производство» — на этом счете учитываются затраты, связанные с обслуживанием различными видами энергии, ремонтом основных средств, транспортным обслуживанием;

25 «Общепроизводственные расходы» — учитываются расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» — на этом счете учитываются расходы, не связанные непосредственно с производством – это расходы на административно-управленческие и прочие общехозяйственные нужды;

28 «Брак в производстве» — для учета потерь от брака.

Проводки по учету затрат на производстве:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дт

Кт

20 (23)

02

Начислена амортизация по основному средству, занятому в основном (вспомогательном) производстве

20 (23)

05

Начислена амортизация по нематериальному активу, занятому в основном (вспомогательном) производстве

20 (23)

70

Начислена амортизация по нематериальному активу, занятому в основном (вспомогательном) производстве

20 (23)

69

Начислены страховые отчисления с зарплаты работников производства

20 (23)

10

Учтены сырьё и материалы, отпущенные в производство

20 (23)

21

Списана стоимость собственных полуфабрикатов в основное (вспомогательное) производство

20 (23)

60

Учтена стоимость услуг сторонних организаций для основного (вспомогательного) производства

В конце месяца необходимо списать косвенные расходы, собранные по дебету счетов 25 и 26 следующей проводкой: Д20 К(25,26).

Надо отметить, что распределение косвенных общепроизводственных затрат по видам продукции основного производства может выполняться одним из следующих способов:

  • пропорционально зарплате работников основного производства;
  • пропорционально материальным затратам;
  • пропорционально сумме прямых затрат;
  • пропорционально выручке от продажи готовой продукции.

Организация выбирает один из указанных способов и отражает свой выбор в Приказе по учетной политике.

Списание косвенных общехозяйственных затрат может выполняться следующим образом:

  • путем распределения между отдельными видами продукции (объектами калькуляции);
  • путем списания затрат в полном объеме в конце месяца.

Если организация распределяет общехозяйственные затраты между видами продукции, то для списания применяются те же способы, что и для общепроизводственных расходов.

Если организация списывает все накопленные затраты в полном объеме, то их можно отнести в прочие расходы, проводка Д90 К26.

Теперь для расчета себестоимости продукции осталось только учесть затраты, связанные с исправлением брака, для этого накопленные по дебету 28 счета потери от брака списываются в дебет счета 20, проводка Д20 К28.

Когда все прямые и косвенные затраты, связанные с производством продукции, собраны по дебету счета 20, можно приступать непосредственно к расчету себестоимости единицы продукции.

Себестоимость продукции зависит от объема выпуска, ассортимента (номенклатуры) выпуска, уровня переменных затрат на единицу выпуска и суммы условно-постоянных затрат.

Переменные затраты - это затраты, в отношении которых условно считается, что они меняются прямо пропорционально с изменением объемов производства. Сумма переменных затрат предприятия находится в прямой зависимости от объема производственной или сбытовой деятельности.

К переменным затратам относятся:

  • материальные затраты (стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, покупных комплектующих изделий, работ и услуг производственного характера, стоимость природного сырья);
  • расходы по реализации продукции;
  • амортизационные отчисления;
  • заработная плата производственного персонала;
  • административные и управленческие расходы (содержание административных зданий и помещений, оплата труда управленческого персонала, командировочные и представительские расходы).

Условно-постоянные затраты - это затраты, в отношении которых условно считается, что они практически не меняются с изменением объемов производства. К ним относятся:

  • амортизация зданий и сооружений,
  • расходы на управление производством и предприятием в целом,
  • арендная плата и др.

Показатель себестоимости — величина затрат на 1 рубль произведенной продукции. Он определяется как отношение обшей суммы затрат на производство и реализацию продукции к ее стоимости в действующих ценах. При уровне показателя ниже 1, производство продукции является рентабельным, наоборот - убыточным.

Методы учета себестоимости продукции


Учет продукции по плановой производственной себестоимости ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На протяжении месяца готовую продукцию можно приходовать и отгружать по плановым ценам, а затраты на производство учитывать в обычном порядке – по мере возникновения в фактических суммах (на основании первичных документов). В конце месяца необходимо вывести реальный финансовый результат. Он определяется фактическими затратами на проданную продукцию.

Между тем, финансовый результат невозможно определить без учета затрат, относящихся на незавершенное производство. Под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе следующим образом (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации):

  • по фактической производственной себестоимости;
  • по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка стоимости незавершенного производства ПБУ 5/01 не регламентируется. Это непосредственно следует из пункта 4 данного стандарта.

 Согласно требованию, установленному в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н), независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. В случае изменения величины учетной цены производится пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Но такой пересчет допустимо осуществлять не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 207 Методических указаний).

Предположим, изготовленная продукция сразу же продается, и запасов на складе не возникает. При таких условиях схема учета продукции выглядит следующим образом.

На протяжении месяца:

  • готовая продукция по плановым ценам приходуется на счет 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40;
  • реализованная продукция по плановым ценам списывается со счета 43;
  • текущие затраты на производство относятся на счет 20 «Незавершенное производство».

В последний день месяца сопоставляются фактические и плановые затраты на выпущенную и проданную продукцию (обороты по дебету счета 20 и кредиту счета 40). Меньший оборот закрывается на больший, а разность между ними (с дебета счета 20 либо кредита счета 40) списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». На конец месяца счет 20 имеет постоянный остаток – плановую себестоимость незавершенного производства. А вот счет 40 остатка иметь не должен.

Если фактические затраты по счету 20 окажутся меньше плановых, отраженных по счету 40, то разность между ними характеризует экономию производства. В результате свертывания этих счетов возникнет кредитовый остаток по счету 40. Его списывают сторнированной записью (с отрицательной суммой), проводка Д90 К40.

Виды отклонений:

  • отклонение затрат основных материалов;
  • отклонение прямых трудовых затрат;
  • отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано изменением запланированных цены и объема расхода ресурса.

Пример.

Бухгалтер производственной компании произвел в течение одного из месяцев следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дт

Кт

43

40

330 000

Оприходовано на протяжении месяца 1 000 кг продукции

62

90 субсчет «Выручка»

495 000

Отражена выручка от продажи

90 субсчет «Себестоимость продаж»

43

330 000

Списаны проданные полуфабрикаты

20

02,10,60,70,69

340 000

Отражены фактические затраты

40

20

330 000

Списаны затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

10 000

Выявлен и списан перерасход над плановыми затратами по счету 20 (при условии что вся продукция реализована)

90 субсчет «Себестоимость продаж»

26, 44

35 000

Списаны понесенные управленческие и коммерческие расходы за месяц

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

120 000

(495 000-330 000-10 000-35 000) – выявлен финансовый результат за месяц

Предположим, что за месяц продана не вся произведенная продукция, тогда учет продукции по плановой себестоимости будем вести на счете 43 «Готовая продукция». В этом случае выявленный перерасход (10 000 руб.) подлежит распределению между себестоимостью продаж и готовой продукцией в пропорции к общему объему произведенной продукции.

При пооперационном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

При использовании метода по полноте включения затрат в себестоимость, может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат.

 Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом усеченной себестоимости (директ-костинга) оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

На практике используются различные подходы к расчету себестоимости. Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг и другими факторами.

Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно по выбранному методу.

Автор: Татьяна Лексунова, Бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", ноябрь, 2015