Коммерческий кредит
Коммерческий кредит
Публикации \ 23.03.2015

При учете процентов по договору с условием коммерческого кредита важно учесть последние изменения в законодательстве, касающиеся налога на прибыль и НДС.

Понятие коммерческого кредита

Определение коммерческого кредита содержится в Гражданском кодексе Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ определено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Важным отличием коммерческого кредитования от других видов кредитования является отсутствие возможности заключения самостоятельного кредитного договора. Условие о коммерческом кредите можно внести в договоры купли-продажи, возмездного оказания услуг, подряда. Такое условие может быть прописано либо в договоре, либо в дополнительном соглашении к нему.

Кредитором может выступать как продавец так и покупатель. В случае предоставления кредита в виде отсрочки и рассрочки платежа продавец выступает в роли кредитора. Покупатель же выступает в качестве кредитора при предоставлении коммерческого кредита в виде аванса или предоплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Условия договора

При заключении договоров купли-продажи, возмездного оказания услуг, подряда лучше в письменном виде указать условия расчетов в виде предоплаты, рассрочки либо отсрочки платежа как условия коммерческого кредитования.

В случае несогласования размера и условий предоставления коммерческого кредита есть риск не взыскать проценты за пользование кредитом. Это связано с тем, что у судов существует две позиции по вопросу о том, является ли условие договора об отсрочке оплаты переданного товара коммерческим кредитом.

Позиция 1. Условие договора купли-продажи об отсрочке оплаты товара является основанием для возникновения отношений по коммерческому кредиту (ст. 823 ГК РФ). Данные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 25.04.2006 №КГ-А41/2041-06, согласно которому коммерческим кредитом может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты, либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Поволжского округа от 27.04.2010 по делу №А49-7860/2009, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.01 2008 по делу №А56-24710/2006.

Позиция 2. Условие договора купли-продажи об отсрочке оплаты товара не является основанием для возникновения отношений по коммерческому кредиту (ст. 823 ГК РФ). Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2011 по делу №А56-63305/2010 при отсрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении соглашения об этом. Аналогичная судебная практика есть в Постановлениях ФАС Московского, Поволжского округах.

Так как позиция судов неоднозначна, в договоре рекомендуется указать, что:

  1. Покупателю (продавцу) предоставляется коммерческий кредит;
  2. Покупатель (продавец) уплачивает продавцу (покупателю) проценты за пользование коммерческим кредитом в определенном размере с момента получения товара (оплаты).

Бухгалтерский учет у кредитора

При реализации товаров на условиях предоставления коммерческого кредита выручка отражается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2. ПБУ 9/99).

Проценты по коммерческому кредиту поставщик может учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Сумма процентов по кредиту включается в состав доходов на дату оплаты или последнее число месяца в зависимости от того, что наступит раньше.

 Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Рассмотрим учет хозяйственных операций и расчет процентов на примере.

Пример: ООО «Чайка» заключила договор поставки товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. 25 сентября товар отгружен покупателю. Себестоимость отгруженного товара 90 000 руб. Договором предусмотрен переход прав собственности на товар на дату их отгрузки и отсрочка платежа на 80 дней в виде коммерческого кредитования с уплатой процентов в размере 20% годовых. Срок пользования коммерческим кредитом начинается в день отгрузки и заканчивается в день оплаты от покупателя. Покупатель оплатил товар и начисленные проценты 14 декабря.

 

Операция

Дт

Кт

Сумма

25 сентября 2014 г.

 Отражена выручка от реализации товара

62

90.1

118 000

Начислен НДС со стоимости отгруженных товаров

90.3

68

18 000

Списана себестоимость

90.2

41

90 000

30 сентября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

62

91.1

323,29 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 5 дн.)

31 октября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

62

91.1

2 004,38 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 31 дн.)

30 ноября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

62

91.1

1939,72 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 30 дн.)

14 декабря 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

62

91.1

905,21 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 14 дн.)

Поступление оплаты от покупателя с учетом процентов

51

62

123 172,6 (118 000 + 323,29 + 2 004,38 +1 939,72)



Бухгалтерский учет у должника

Товары, приобретаемые на условиях коммерческого кредита, принимаются к учету по стоимости, которая определяется исходя из их полной  договорной цены (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. п. 1, 3, 6 -8 ПБУ 15/2008 проценты за полученный коммерческий кредит, признаются в бухгалтерском учете ежемесячно в составе прочих расходов.

Хозяйственные операции по договору поставки товара с условиями коммерческого кредита необходимо отразить в бухгалтерском учете согласно записям в таблице.

Операция

Дт

Кт

Сумма

25 сентября 2014 г.

Приняты к учету товары

41

60

100 000

Выделен НДС

19

60

18 000

Принят к вычету НДС

68

19

18 000

30 сентября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

91.2

60

323,29 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 5 дн.)

31 октября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

91.2

60

2 004,38 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 31 дн.)

30 ноября 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

91.2

60

1939,72 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 30 дн.)

14 декабря 2014 г.

Начислены проценты за отсрочку на отчетную дату

91.2

60

905,21 (118 000 руб. x 20%/365дн. х 14 дн.)

Оплата товара и процентов

60

51

123 172,6 (118 000 + 323,29 + 2 004,38 +1 939,72)

 

Налоговый учет

Долгое время Минфин России настаивал на том, что проценты за предоставленный коммерческий кредит следует включать в облагаемую базу по НДС, так как они связаны с оплатой реализованных товаров. Однако в 2014 г. Минфин сменил точку зрения. Согласно Письму от 18 августа 2014 г. №03-07-11/41207 суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

Также произошли важные изменения в законодательстве, касающиеся учета процентов в расходах в целях налогообложения прибыли. Так с 1 января 2015 г. проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона №420-ФЗ). Ранее проценты, начисленные налогоплательщиком по долговому обязательству, можно было принять к налоговому учету в составе расходов только при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Данное изменение значительно упрощает учет процентов для целей налогообложения, так как процедура сопоставимости долговых обязательств была непрозрачной и трудоемкой.

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015);
  2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015);
  3. Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41207;
  4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
  5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99";
  6. Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2006 №КГ-А41/2041-06;
  7. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2011 по делу №А56-63305/2010.

 

Автор: Ольга Меринова, Бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", март, 2015