Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Бухгалтерский и кадровый аутсорсинг
Торговля со странами Евразийского экономического союза
Торговля со странами Евразийского экономического союза
Публикации \ 14.10.2015

Какие страны являются членами ЕАЭС, и какие подтверждающие документы должны оформлять российские предприниматели при декларировании по НДС торговых операций с этими странами.

Торговля со странами Евразийского экономического союза регламентируется в первую очередь Договором о Евразийском экономическом союзе (далее – ЕАЭС), подписанным в г. Астана (Казахстан) 29.05.14 и вступившим в действие с 01.01.15. Первоначально данный договор был ратифицирован тремя странами: Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. Впоследствии к нему присоединились Республика Армения с 02.01.15 и Киргизская Республика с 06.08.15.

п/п

Государства-члены

Евразийского экономического союза

Дата

начала действия договора

1

Республика Беларусь

01.01.15

2

Республика Казахстан

01.01.15

3

Российская Федерация

01.01.15

4

Республика Армения

02.01.15

5

Киргизская Республика

06.08.15

 

Целью создания ЕАЭС является экономический прогресс путем совместных действий, направленных на решение стоящих перед государствами – членами  союза общих задач по устойчивому экономическому развитию, всесторонней модернизации и усилению конкурентоспособности национальных экономик в рамках глобальной экономики. Благодаря Договору ЕАЭС обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором и международными договорами в рамках ЕАЭС (п. 1 ст. 1 Договора ЕАЭС от 29.05.15). 

Принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, то есть при экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты акцизов, а при импорте товаров наоборот обложение НДС (п. 1 ст. 72 Договора ЕАЭС от 29.05.15). Взимание НДС при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 72 Договора ЕАЭС от 29.05.15).

Для российских предпринимателей место реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии с отечественным законодательством, исключая случай, когда перевозка товара начата за пределами ЕАЭС, а завершена в государстве-члене, тогда местом реализации товара признается территория государства-члена, где товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 3 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15).

Важно отметить, что ставка НДС на импортные товары не должна превышать ставки НДС, применяемой для обложения аналогичных товаров при их реализации на территории РФ, а также не облагаются НДС следующие импортируемые товары (п. 5 и п. 6 ст. 72 Договора ЕАЭС от 29.05.15):

  • которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат налогообложению (ст. 150 Налогового кодекса РФ),
  • ввозятся в РФ физическими лицами не для предпринимательской деятельности,
  • перемещаются в пределах одного юридического лица.

НДС при экспорте товаров

При экспорте товаров с территории РФ на территорию другого государства-члена применяется нулевая ставка НДС. При этом в налоговый орган вместе с подачей налоговой декларации придётся предоставить копии документов в соответствии с п. 4 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15. Данные документы могут быть предоставлены в электронном виде.

Этот перечень документов применяется при вывозе товаров с территории РФ на территорию другого государства-члена:

  • по договору на экспорт товаров;
  • по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю;
  • по договору  товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
  • по договору об изготовлении товаров.

п/п

Документ

1

Договоры, заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров

2

Договоры лизинга, договоры  товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей)

3

Договоры на изготовление товаров

4

Договоры на переработку давальческого сырья

5

Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством РФ (при безналичном расчёте)

6

Выписка банка, подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм наличных денежных средств на его счет в банке, а также копия приходного кассового ордера, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров (при расчёте наличными в соответствии с договором)

7

Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга)) на счет налогоплательщика-экспортера (при вывозе товаров по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю)

8

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, предоставления товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) налогоплательщик-экспортер представляет в налоговый орган документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных им по указанным операциям

9

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной Протоколом от 11.12.09 (в ред. от 31.12.14) «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов», с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов)

ИЛИ

Перечень таких заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной подписью налогоплательщика), в который включены реквизиты и сведения из них.

ИЛИ

Заверенная таможенным органом принимающей стороны копия таможенной декларации, если реализуемые вывозимые товары  помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада на территории  другого государства-члена

10

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена

Документы, указанные выше, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15).

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству РФ. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика).

В случае неуплаты, неполной уплаты, а так же просрочки уплаты НДС налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленном законодательством РФ.

Если документы всё же будут представлены в налоговый орган, но по прошествии 180 календарных дней, то уплаченные суммы НДС подлежат возврату (зачету), правда суммы пеней и штрафов, уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, возврату не подлежат.

Надо помнить, что между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС установлен обмен данными в электронном виде. Соответственно, если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате НДС не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией, налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством РФ. Зато в случае непредставления в налоговый орган заявления он вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС или налоговых вычетов при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты).

Особенности

В случае согласованного возврата товаров, например, по причине их ненадлежащего качества или комплектности, а так же при изменении цены товаров, меняется и налоговая база по НДС. Корректировке она подлежит в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров.

Налоговая база по НДС при вывозе предметов лизинга по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную договором лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной стоимости предметов лизинга, приходящейся на каждый лизинговый платеж. Налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, предусмотренном законодательством РФ, в части, приходящейся на стоимость предметов лизинга по каждому лизинговому платежу.

Налоговой базой по НДС при вывозе товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором, а при её отсутствии в договоре – стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при её отсутствии и там – стоимость товаров, отраженная в учете.

НДС при импорте товаров

Плательщиками НДС при импорте товаров являются налогоплательщики, на территорию которых импортированы товары, они же – собственники товаров согласно договорам, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15). Импортёры платят НДС как в случае ввоза товаров на территорию РФ с территории другого государства-члена, так и с территории государства, не являющегося членом ЕАЭС. При импорте товаров по договору комиссии или агентскому договору, плательщиком НДС так же может выступать комиссионер или агент.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15). Если стоимость указана в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора. Если в бартерном договоре,  договоре товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) не указана стоимость, то налоговой базой будет являться стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии её и там – стоимость товаров, отраженная в учете.

Налоговая база при ввозе предметов лизинга по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости предметов лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

Сумма НДС исчисляется по налоговым ставкам в соответствии со ст. 164 НК РФ.

НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

  • принятия на учет импортированных товаров;
  • срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

Так же не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга), налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по утверждённой форме (п. 20 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15) и приложить к ней заверенные копии документов либо направить их в электронном виде.

п/п

Документ

1

Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика

2

Выписка банка, подтверждающая уплату НДС. По договору лизинга указанные в настоящем подпункте документы представляются при наступлении срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

3

Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена

4

Выставленные счета-фактуры

5

Договоры, на основании которых импортированы товары

6

Договоры лизинга, договоры товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей)

7

Договоры на изготовление товаров

8

Договоры на переработку давальческого сырья

9

Договоры комиссии, поручения или агентский договор (в случае их заключения)

10

Договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории другого государства-члена, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору (за исключением случаев, когда НДС уплачивается комиссионером, поверенным или агентом)

11

Информационное сообщение с переводом на русский язык, представленное налогоплательщику одного государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства-члена, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства-члена и договоре, заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена о приобретении импортированных товаров:

- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства-члена;

- полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства-члена;

- место нахождения (жительства) налогоплательщика государства-члена;

- номер и дата договора (контракта);

- номер и дата спецификации.

Информационное сообщение не представляется в случае, если сведения содержатся в договоре на поставку импортных товаров

По договору лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган полный комплект необходимых документов, а потом одновременно с налоговой декларацией он предоставляет только заявление и выписку банка.

Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется с копиями необходимых документов, которые ранее не представлялись в налоговый орган. Уточнённая декларация подаётся тоже только в случае наличия в ней изменений.

В случаях неуплаты, неполной уплаты НДС по импортированным товарам или просрочки платежа, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств-членов, налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством РФ.

Особенности

Период возврата товаров по причине ненадлежащего качества или некомплектности

Отражение в налоговой декларации

Подтверждающие документы

Полный возврат товаров в месяце принятия их на учёт

Отражение операций в налоговой декларации не производится

1. Информационное сообщение в налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах

2. Претензия, согласованная участниками договора (обязательно)

3. Акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров)

4. Транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров)

5. Акты уничтожения или иные документы

Частичный возврат товаров в месяце принятия их на учёт

Отражение операций в налоговой декларации производится

1. Документы в соответствии с п. 20 Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15

2. Уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах

3. Претензия, согласованная участниками договора (обязательно)

4. Акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров)

5. Транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров)

6. Акты уничтожения или иные документы

Возврат товаров по истечении месяца, в котором они были приняты на учет

Отражение возврата производится в уточнённой (дополнительной) декларации

1. Уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах ИЛИ Информационное сообщение в налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах

2. Претензия, согласованная участниками договора (обязательно)

3. Акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров)

4. Транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров)

5. Акты уничтожения или иные документы

Указанные выше документы могут быть представлены в электронном виде.

Восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.

НДС при выполнении работ и оказании услуг

Взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, а, следовательно, и налоговая база, ставки НДС, порядок взимания и налоговые льготы определяются тоже в соответствии с законодательством этого государства-члена.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг являются:

  • договор на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
  • документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (например, акты).

п/п

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена

1

Если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена; сюда относятся так же услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества

2

Если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена, в том числе аренда, лизинг и предоставление в пользование на иных основаниях движимого имущества

3

Если услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена

4

Если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

- работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

- услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя

5

Если в пользу его налогоплательщика происходит передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

Если налогоплательщик привлекает от своего имени для основного участника договора либо от имени основного участника договора другое лицо для выполнения работ, услуг, указанных выше

Особенности

При реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, порядок взимания НДС и обеспечение контроля за его уплатой осуществляются в соответствии с разделом II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Приложения №18 к Договору ЕАЭС от 29.05.15. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

п/п

Подтверждающие документы, которые необходимо приложить к декларации

1

Договор, заключенный между налогоплательщиками государств-членов

2

документы, подтверждающие факт выполнения работ

3

Документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, произведённых из давальческого сырья

4

Заявление или перечень заявлений.

В случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья за пределы Союза заявление (перечень заявлений) в налоговый орган не представляется.

В случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена и помещения их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада на территории другого государства-члена вместо заявления (перечня заявлений) в налоговый орган первого государства-члена представляется заверенная таможенным органом другого государства-члена копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

5

Таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы Союза

В случае если налогоплательщиком выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг, и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг.

 

Автор: Анна Астафьева, Бухгалтер, Acsour

Источник: Журнал "Бухгалтерские вести", октябрь, 2015

Руководитель отдела
по развитию бизнеса:
Ольга Филипова моб.: + 7 (931) 262-5352 тел.: + 7 (812) 454-4424 e-mail: olga.filipova@acsour.com